一、拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅的處理方法有哪些

一、拆遷補(bǔ)償費(fèi)收入的稅務(wù)處理方法

1、企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

2、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費(fèi)用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)的所得稅。該規(guī)定主要涉及企業(yè)所得稅的征收：可用公式表示，分兩種情況，一種是搬遷后重置的，搬遷補(bǔ)償收入不計征所得稅，具體處理是：（搬遷補(bǔ)償收入固定資產(chǎn)變賣收入—固定資產(chǎn)折余價值）的余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值。另一種情況是搬遷后不重置，則搬遷補(bǔ)償收入需計征所得稅，具體處理是：（搬遷補(bǔ)償收入固定資產(chǎn)變賣收入—固定資產(chǎn)折余價值—處置費(fèi)用）的余額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

二、發(fā)生拆遷補(bǔ)償事項

1、固定資產(chǎn)拆遷后重置的企業(yè)。

（1）將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理，借：累計折舊，貸：固定資產(chǎn)；

（2）發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金等，借：固定資產(chǎn)清理，貸：銀行存款（應(yīng)付工資等），應(yīng)交稅金—營業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)）；

（3）取得變價收入，借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理；

（4）清理損失，借：營業(yè)外支出，貸：固定資產(chǎn)清理；

（5）收到補(bǔ)償款項時，借：銀行存款，貸：補(bǔ)貼收入；

（6）重置資產(chǎn)價值入賬，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款（或：在建工程）。

2、對于拆遷后不重置，如企業(yè)存續(xù)，則將固定資產(chǎn)清理同上處理，再將補(bǔ)償收入作為補(bǔ)貼收入計征收企業(yè)所得稅即可，

（1）將清理損失轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，借：本年利潤，貸：營業(yè)外支出；

（2）將補(bǔ)償收入轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，借：補(bǔ)貼收入，貸：本年利潤。

3、對于拆遷后不重置，如企業(yè)不存續(xù)，則進(jìn)行企業(yè)清算。再次，與搬遷補(bǔ)償款項相關(guān)的稅務(wù)處理問題。第一、營業(yè)稅問題。截至目前，對搬遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交納營業(yè)稅的問題，在國家級的稅務(wù)文件中尚無明確規(guī)定。唯一一項內(nèi)容比較接近的文件是國家稅務(wù)總局1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函［1997］87號），該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)［1993］149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅（有人將其理解為對被收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償不征收營業(yè)稅）。但在近年來，些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)［2004］63號）規(guī)定：

拆遷人給予被拆遷單位和個人補(bǔ)償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費(fèi)用列支，不得沖減其“銷售不動產(chǎn)”的計稅營業(yè)額。

被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。

1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營業(yè)稅。

2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。由于目前尚無搬遷補(bǔ)償費(fèi)營業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、拆遷補(bǔ)償所得企業(yè)所得稅要交什么

拆遷補(bǔ)償收入應(yīng)繳納何種企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷、處置所得有關(guān)企業(yè)所得稅處理的通知》（國稅函[2009]118號）第二條，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置所得，按四種不同的方式處理：一、根據(jù)搬遷計劃，按《企業(yè)所得稅納稅申報表》的規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原所得稅或者異地改建后轉(zhuǎn)為新的所得稅，企業(yè)搬遷、處置所得用于購置、新建與搬遷前性質(zhì)、用途相同或者類似的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱固定資產(chǎn)置換），或者用于其他固定資產(chǎn)改良、技術(shù)改造、安置的職工搬遷、處置的收入，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)置換、改良和技術(shù)改造支出；技術(shù)改造和職工安置支出的差額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（2）企業(yè)沒有固定資產(chǎn)置換、改良、技術(shù)改造或者購置其他固定資產(chǎn)的計劃或者項目報告的，搬遷收入加上變賣各類被拆遷固定資產(chǎn)收入，拆除的各類固定資產(chǎn)，扣除折現(xiàn)值和處置費(fèi)用后，計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)以政策性搬遷、處置所得購置、改良固定資產(chǎn)，可按現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊、攤銷，在企業(yè)所得稅前扣除。

（4）企業(yè)取得的搬遷收入或者處置收入，自計劃搬遷的下一年起五年內(nèi)，不計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。五年內(nèi)搬遷完成的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)只要滿足以下兩個條件，動遷補(bǔ)償收入就不能在當(dāng)年確認(rèn)，而是可以在計劃動遷的下一年起五年內(nèi)根據(jù)動遷進(jìn)度確認(rèn)：

1。因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策原因搬遷。有新的投資計劃或項目報告。在這種情況下，由于企業(yè)提供了政府的搬遷文件、搬遷協(xié)議、搬遷方案和固定資產(chǎn)置換項目報告，根據(jù)上述文件，該項收入可以不計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。顯然，企業(yè)當(dāng)年繳納的企業(yè)所得稅較多。

企業(yè)的“搬遷補(bǔ)償收入”除涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及附加外，還涉及土地增值稅和印花稅。第二，關(guān)于營業(yè)稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)返還土地所有者營業(yè)稅的通知》（國稅函[2008]277號），納稅人將土地使用權(quán)返還土地所有者時，收回土地使用權(quán)只需出具縣級以上地方人民政府的正式文件，不論征地補(bǔ)償金的多少，不論其來源是否為政府財政資金，這種行為屬于土地使用者將土地使用權(quán)返還給土地所有者，不征收營業(yè)稅的行為。《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)和納稅人先行拆遷補(bǔ)償有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）補(bǔ)充稱，縣級以上地方人民政府（含縣級）收回土地使用權(quán)的正式文件包括縣級以上地方人民政府（含）關(guān)于收回土地使用權(quán)的文件，縣級以上地方人民政府核發(fā)的收回土地使用權(quán)文件（含）經(jīng)縣級以上地方人民政府批準(zhǔn)的土地管理部門核發(fā)的收回土地使用權(quán)文件。本案中，企業(yè)財務(wù)人員向稅務(wù)局長出具了廣州市人民政府出具的土地收回文件等相關(guān)資料，因此企業(yè)6000萬元的搬遷補(bǔ)償費(fèi)不需要繳納營業(yè)稅。三是土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅條例》第八條規(guī)定，國家建設(shè)依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，《條例》第八條第（二）項所稱為國家建設(shè)依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指政府因土地增值稅征收、收回的房地產(chǎn)城市實(shí)施規(guī)劃和國家建設(shè)的需要。根據(jù)有關(guān)文件精神，在確定搬遷收入免征土地增值稅時，需要確定兩個條件。一是是否因城市實(shí)施規(guī)劃和國家建設(shè)需要，經(jīng)政府批準(zhǔn)征用；二是因舊城改造或企業(yè)污染擾民（即產(chǎn)生過多廢氣、廢水、廢渣、噪聲等），是否由政府或政府有關(guān)部門按照批準(zhǔn)的搬遷方案批準(zhǔn)，可能對城市居民生活造成一定危害的）搬遷由城市規(guī)劃確定。在這種情況下，企業(yè)財務(wù)人員向稅務(wù)局長提供了“舊城改造”的政府批準(zhǔn)文件、具體規(guī)劃等相關(guān)文件。企業(yè)的搬遷補(bǔ)償收入可以確認(rèn)為土地增值稅免稅收入，并應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)減免稅手續(xù)。印花稅。

由于印花稅實(shí)行枚舉征收，且《搬遷補(bǔ)償協(xié)議》不在枚舉范圍內(nèi)，搬遷補(bǔ)償收入暫不繳納印花稅。

三、拆遷所得稅補(bǔ)償與企業(yè)

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)）、以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

一、對企業(yè)的規(guī)定

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)的規(guī)定，對因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

二、公司拆遷注意事項

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

四、外資企業(yè)拆遷政府補(bǔ)償?shù)乃枚愄幚硎鞘裁矗?/h3>

在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》

該文件的內(nèi)容如下：

①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱重置固定資產(chǎn))的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

②企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費(fèi)用后的余額。計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2007]61號)的規(guī)定，“搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！币虼送恋乜羁梢詻_減補(bǔ)償收入。

“對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的規(guī)定，其中搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

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投稿：馬然

內(nèi)容審核：張曙光教授